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ART. 108 Spese relative a più esercizi [n.d.r. ex art. 74] (1)

Ultimo aggiornamento del:

7 aprile 2025

1. Le spese relative a più esercizi sono deducibili

nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio.

(2)

2. [...] (3) Le spese di rappresentanza sono deducibili

nel periodo di imposta di sostenimento se rispondenti

ai requisiti di inerenza stabiliti con decreto

del Ministro dell’economia e delle finanze,

anche in funzione della natura e della destinazione

delle stesse. Le spese del periodo precedente

sono commisurate all’ammontare dei ricavi e proventi

della gestione caratteristica dell’impresa risultanti

dalla dichiarazione dei redditi relativa allo

stesso periodo in misura pari: a) all’1,5 per cento

dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni; b)

allo 0,6 per cento dei ricavi e altri proventi per la

parte eccedente euro 10 milioni e fino a 50 milioni;

c) allo 0,4 per cento dei ricavi e altri proventi

per la parte eccedente euro 50 milioni. (4) Sono

comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti

gratuitamente di valore unitario non superiore

a euro 50. (5) (6)

3. Le quote di ammortamento dei beni acquisiti in

esito agli studi e alle ricerche sono calcolate sul costo degli stessi diminuito dell’importo già dedotto.

Per i contributi corrisposti a norma di legge

dallo Stato o da altri enti pubblici a fronte dei costi

relativi a studi e ricerche si applica l’articolo 88,

comma 3. (7)

4. Le spese di cui al presente articolo sostenute

dalle imprese di nuova costituzione, comprese le

spese di impianto, sono deducibili secondo le disposizioni

dei commi 1 e 2 (8) a partire dall’esercizio

in cui sono conseguiti i primi ricavi.

4 bis. Ai fini dell’applicazione delle disposizioni di

cui al comma 2, il contribuente può interpellare

l’amministrazione, ai sensi dell’articolo 11, comma

1, lettera a), in ordine alla qualificazione di determinate

spese, sostenute dal contribuente, tra

quelle di pubblicità e di propaganda ovvero tra

quelle di rappresentanza. (9)

Note:

(1) Articolo sostituito dall’art. 1, DLgs. 12.12.2003 n. 344, pubblicato

in G.U. 16.12.2003 n. 291, S.O. n. 190, in vigore dall’1.1.2004.

(2) Comma sostituito dall’art. 13-bis, comma 2, lett. c), n. 1, DL

30.12.2016 n. 244, convertito, con modificazioni, dalla L. 27.2.2017

n. 19. Ai sensi del successivo comma 5, la disposizione ha efficacia

con riguardo ai componenti reddituali e patrimoniali rilevati in bilancio

a decorrere dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre

2015. Continuano ad essere assoggettati alla disciplina fiscale

previgente gli effetti reddituali e patrimoniali sul bilancio del

predetto esercizio e di quelli successivi delle operazioni che risultino

diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente

ai fini fiscali rispetto alle qualificazioni, classificazioni, valutazioni

e imputazioni temporali risultanti dal bilancio dell’esercizio in

corso al 31 dicembre 2015. Per il periodo transitorio, si veda il successivo

comma 7.

Testo precedente: “Le spese relative a studi e ricerche sono deducibili

nell’esercizio in cui sono state sostenute ovvero in quote costanti

nell’esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto. Le quote

di ammortamento dei beni acquisiti in esito agli studi e alle ricerche

sono calcolate sul costo degli stessi diminuito dell’importo già dedotto.

Per i contributi corrisposti a norma di legge dallo Stato o da altri

enti pubblici a fronte di tali costi si applica l’articolo 88, comma

3.“.

(3) Periodo soppresso dall’art. 13-bis, comma 2, lett. c), n. 2, DL